ЗАКОНЫ

о документообороте при доставке готовой продукции

 

Организации в зависимости от условий договора могут, как производить отгрузку готовой продукции непосредственно со своего склада, так и доставлять ее прямо покупателю. В настоящей статье будет рассмотрено документальное оформление операций, связанных с доставкой готовой продукции как непосредственно продавцом, так и при помощи услуг транспортных организаций.

 

Нормативно-правовая база:

*Примечание. Согласно части 3 пункта 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 октября 1997 г. N 18 порядок приемки товаров по количеству и качеству, установленный настоящей Инструкцией, может применяться покупателем (получателем) только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки.

 

Письмо ФНС от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660@

О направлении систематизированных материалов по документированию операций при транспортировке товаров

 

Внимание: Вступил в силу Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (УАТиГНЭТ), начало действия документа - 13.05.2008. Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. N 112 Устав автомобильного транспорта РСФСР признан утратившими силу.

До вступления в силу Правил перевозок грузов автомобильным транспортом при использовании данного материала следует учитывать, что товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (ТТН), утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 N 78, и порядок изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом (приложение N 3 к Инструкции от 30 ноября 1983 года N 156/354/7) применяются в части не противоречащей действующему законодательству. Прим. - СЗ

 

При осуществлении торговых операций, связанных с реализацией продукции, предприятиям необходимо руководствоваться гражданским законодательством РФ, которое дополняют права и обязанности друг перед другом, указанные в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ).

В соответствии со ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара. (См. Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 06-12/2/45438)

При документальном оформлении операций, связанных с доставкой товаров, следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно положениям ст. 9 этого закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

 

Доставка товара с использованием услуг транспортной компании

При осуществлении доставки товаров с использованием услуг транспортной (транспортно-экспедиционной) компании с организацией-перевозчиком необходимо заключить договор перевозки или договор транспортной экспедиции.

В соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

 

Согласно положениям ранее действовавшего УАТ РСФСР допускалось заключении перевозчиком договора на перевозку грузов, как с грузоотправителями, так и с грузополучателями или иными лицами. Например, согласно п.36 УАТ РСФСР при заключении договора на перевозку грузов с грузополучателем, а также при принятии от него разового заказа он пользовался правами, нес обязанности и ответственность, предусмотренные УАТ РСФСР для грузоотправителя. Годовой договор мог заключаться также автотранспортным предприятием или организацией со снабженческо-сбытовой или иной организацией, не являющейся грузоотправителем или грузополучателем. В этом случае в соответствии с договором организации, не являвшейся грузоотправителями или грузополучателями, пользовались правами и несли обязанности и ответственность, предусмотренные УАТ РСФСР для грузоотправителей и грузополучателей. Но с вступлением в силу (начало действия документа – 13 мая 2008 г.) Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (УАТиГНЭТ) данные возможности утратили законные основания. Прим. - СЗ

 

Если перевозка готовой продукции осуществляется автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа используется товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Указанная накладная состоит из 2-х разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная накладная выписывается в трех экземплярах:

первый и второй экземпляры передаются организации - владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основанием для расчетов организации - владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы;

третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.

Обратите внимание на то, что суммы в данной накладной указываются без НДС, следовательно, при проведении налоговой проверки у покупателя данной продукции могут возникнуть проблемы с возмещением данного налога.

Чтобы избежать этих проблем, рекомендуем в качестве приложения к накладной по форме N 1-Т использовать накладную по форме ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 N 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», в которой будут указаны аналогичные наименования продукции плюс выделены суммы НДС.

 

См. Заполнение ТТН. Сопроводительные документы при перевозках товаров автотранспортом по территории РФ

 

Пример 1:

ООО «Х» отправляет готовую продукцию своему покупателю автотранспортом. Согласно договору поставки транспортная компания ООО «У» должна осуществить доставку готовой продукции ООО «Х» ее покупателю - компании ООО «Z».

Перечень передаваемых изделий:

1)    сапоги осенние – 1 000 шт. по цене 100 руб. (без НДС) за шт.;

2)    куртки осенние – 100 шт. по цене 700 руб. (без НДС) за шт.;

3)    костюмы  – 300 шт. по цене 500 руб. (без НДС) за шт.

Стоимость партии составила 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.)

Стоимость услуг транспортной компании, связанных с перевозкой грузов, составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.)

В ходе проведенной операции были составлены следующие документы:

–      договор купли-продажи между продавцом и покупателем;

–      договор перевозки;

–      товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т;

–      товарно-транспортная накладная по форме ТОРГ-12;

–      счет-фактура, выписанный продавцом;

–      счет-фактура, выписанный транспортной организацией.

 

См. Образец заполнения накладной по форме N 1-Т. Расчеты по транспортным услугам не учитывались.

 

При перевозке готовой продукции железнодорожным транспортом следует руководствоваться Правилами, утвержденными Приказом МПС РФ от 18.06.03 N 39 «Об утверждении правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом». В соответствии с данным положением железнодорожная перевозка груза может оформляться одним из следующих документов: ГУ-27, ГУ-29у-ВЦ, ГУ-29-O и др.

Правда, при перевозке товаров в универсальных контейнерах следует руководствоваться Приказом МПС РФ от 18.06.03 N 30 «Об утверждении правил перевозок железнодорожным транспортом грузов в универсальных контейнерах». В качестве первичного документа в данном случае выступает опять же товарно-транспортная накладная, порядок составления которой во многом схож с вышеприведенными документами. В качестве приложения к приказу используются специальные формы накладных: ГУ-27в (или ГУ-29к, ГУ-27у-ВЦ).

При доставке готовой продукции водным транспортом также составляется транспортный документ - т.н. коносамент, форма которого не утверждена, однако при его составлении руководствуются требованиями ст. 28 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты N 500), которая посвящена транспортным документам на внутренние перевозки, включая перевозку по внутренним водам.

Коносамент является транспортным документом, который выписывается на имя определенного лица, подписывается перевозчиком и передается отправителю после принятия груза.

На практике при доставке товара речным транспортом выписывается транспортная накладная, которая также подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз грузополучателю в порту назначения.

В случае если отправка изделий осуществляется воздушным транспортом, при передаче товаров оформляется авиатранспортная накладная, форма которой также не утверждена, однако при ее составлении руководствуются ст. 27 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов.

 

Доставка товара собственными силами

Предположим, что организация-продавец осуществляет доставку готовой продукции своими силами непосредственно на склад покупателя.

В соответствии с п. 2 Инструкции Министерства финансов СССР N 156, Государственного банка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т.

В этом случае опять возникают проблемы, связанные с НДС. Дело в том, что и в этом случае суммы указанного налога в накладной формы N 1-Т выделяться не будут, соответственно у организации-покупателя могут возникнуть проблемы с возмещением НДС.

В качестве выхода из создавшейся ситуации предлагаем опять же использовать в качестве приложения к форме N 1-Т товарно-транспорт­ную накладную по форме N ТОРГ-12.

В этом случае на руки лицу, ответственному за доставку товара, - экспедитору выдаются накладные по формам N 1-Т и N ТОРГ-12 с реквизитами организации-продавца и организации-покупателя.

При передаче товаров покупателю продавец должен потребовать у лиц, которым покупатель доверил приемку товаров, документы, подтверждающие соответствующие полномочия (доверенности, приказы и др.).

О доставленных товарно-материальных ценностях, а также о потерях при транспортировке водитель-экспедитор отчитывается перед отделом продаж предприятия, а также непосредственно перед бухгалтерией по форме N МХ-21 «Отчет экспедитора», которая содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 09.08.99 N 66.

При отказе покупателя от принятия товарно-материальных ценностей, если эта возможность предусмотрена договором купли-продажи, непринятые товарные позиции могут быть вычеркнуты из накладной.

Напоминаем, что в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ первичные учетные документы (за исключением банковских и кассовых) могут содержать исправления, которые вносятся по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Со стороны продавца такие записи будет вносить экспедитор, а со стороны покупателя - лицо, уполномоченное подписывать первичные учетные документы (в т.ч. лицо, указанное в доверенности).

Обратите внимание, что при изменении текущей позиции изменятся и итоговые значения, которые также необходимо исправить вышеуказанным способом.

В случае если договором купли-продажи не предусмотрен возврат готовой продукции продавцу, в качестве документального оформления отказа будет использоваться Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2, которая содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 N 132.

Данный акт применяется для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Указанный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Данный акт должен быть подписан представителем грузоотправителя, причем экспедитор в данном случае таковым не является, поскольку согласно п. 19 Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 25.04.66 N П-7, а также п.17 Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 15.06.65 N П-6, представитель отправителя (изготовителя) должен иметь удостоверение на право участия в приемке продукции у получателя. Поэтому лучше всего выдать экспедитору удостоверение с незаполненными реквизитами, которым при необходимости он сможет воспользоваться (См. *Примечание).

Обратите внимание на то, что согласно данным инструкциям отправитель (изготовитель) может уполномочить на участие в приемке продукции предприятие, находящееся в месте получения продукции. В этом случае удостоверение представителю выдается предприятием, выделившим его. В удостоверении должна быть сделана ссылка на документ, которым отправитель уполномочил данное предприятие участвовать в приемке продукции.

Таким образом, только после получения соответствующего удостоверения экспедитор имеет право подписания соответствующего акта по форме N ТОРГ-2.

 

Оформление счетов-фактур

При отправке готовой продукции покупателю организация-продавец выписывает счет-фактуру, при составлении которой необходимо руководствоваться ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Независимо от того, отправляет товар предприятие самостоятельно либо привлекает услуги сторонних (транспортных) компаний, порядок оформления счетов-фактур будет одинаков. В графах «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» будут указаны соответственно реквизиты продавца и покупателя. Обратите внимание, что в данном случае не идет речь о реализации готовой продукции через посредников.

Помимо счетов-фактур, выписываемых на отгруженные товары, в зависимости от условий договора организация-продавец (покупатель), получит от транспортной компании счет-фактуру на сумму услуг транспортной организации.

 

В заключение хотелось бы обратить внимание на документальное оформление операций при отправке товара водным и воздушным транспортом. При составлении данных документов можно, конечно, не учитывать положения Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты N 500), а руководствоваться положениями ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ, но тогда в случае оформления договора аккредитива организация-продавец при предъявлении данного документа в банк получить денежные средства со счета аккредитива не сможет, т.к. банки предъявляют требования к составлению данных документов  согласно Унифицированным правилам.

 

Трудности бухгалтерского учета

См. также:

Перевозка грузов автотранспортом

Договоры перевозки грузов различными видами транспорта. Транспортные и экспедиционные обязательства

Отпуск товара со склада поставщика, самовывоз или EXW. Подводные камни

ТТН или обязательство оформления транспортных документов